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導(dǎo)讀：哪怕產(chǎn)品看起來可能虧損，但只要剔除沉沒成本不虧損，它仍是有貢獻的。

企業(yè)產(chǎn)品的成本構(gòu)成，簡單地進行分類不外乎這么三大類：原材料、人工、制費。即使甚者再加以分類，添加上直接原材料、間接原材料、直接人工、間接人工、直接制費、間接制費，還是沒有跳出上述分類的圈子。這其中：原材料就是大家都明白的構(gòu)成產(chǎn)品的材料；人工就是生產(chǎn)該產(chǎn)品所投入的人工，大部分是工人工資；而制費就是生產(chǎn)該產(chǎn)品所投入的制造費用。

一般情況，企業(yè)在劃分產(chǎn)品的成本類別時，都把原材料、人工、制費分成下列明細。原材料包括構(gòu)成產(chǎn)品的物料；人工即是工人工資；而制費則是投入生產(chǎn)產(chǎn)品的各項費用，包括低值易耗、工裝、夾具、模具、五金刀具、備品備件、電費、水費、廠房設(shè)備折舊等等。這種分類似乎沒有什么不妥，對于成本總量的控制，計算某一類別的降低對總成本的影響可以說具有獨到的作用，可以把成本項目進行分門別類有針對性的控制。當(dāng)對于投入的費用無法劃分時，歸為其它，或一股腦的都劃歸為制造費用，也是可以理解的，正所謂會計無法其它其它，最后無法歸集的費用按一種比例分?jǐn)偅€是肉爛在鍋里。

這種做法似乎無可挑剔，但如果從另一個角度引入另一個概念則會變得更有意義，那就是成本按其變化程度分，還是可以將成本分為固定成本和變動成本的。之所以有這樣一個啟示，在于下列一個公式，這個公式提醒我們企業(yè)產(chǎn)品總成本的降低很重要，但在產(chǎn)品成本降低到一定的限度時，成本的結(jié)構(gòu)構(gòu)成比例也很重要，了解了這些，深層次的成本控制將水落石出。畢竟企業(yè)還更關(guān)心產(chǎn)量與盈利的關(guān)系啊！他們在關(guān)心成本絕對降低的同時應(yīng)該更關(guān)心相對降低。

什么是固定成本？固定成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。比如有時候廠房和設(shè)備的折舊，可能并不因產(chǎn)量的增加而增加，隨產(chǎn)量的減小而減少，是一個固定的值，至少在沒有新的投入之前是一個定值，或者在這個定值上下偏差很小。變動成本則不然，它在關(guān)聯(lián)的范圍之內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減而成比例的增減。比如產(chǎn)品使用的某些零部件，產(chǎn)量越大用的越多。有了固定成本和變動成本的認識，就有了計算產(chǎn)品盈虧平衡點產(chǎn)量的公式。盈虧平衡點的產(chǎn)量=固定成本/(產(chǎn)品售價-變動成本)也就是說，當(dāng)企業(yè)在這個產(chǎn)量時，所賺取的利潤恰恰等于投入的固定成本和變動成本總和，不贏不虧；當(dāng)大于這個產(chǎn)量時企業(yè)盈利；當(dāng)小于這個產(chǎn)量時企業(yè)虧損。根據(jù)這個公式，我們可以看出，減少固定成本，提高售價，減少變動成本都可以降低盈虧平衡點的產(chǎn)量，縮小了這個產(chǎn)量就相對地提高了企業(yè)的盈利水平。

于是成本控制的玄機就出來了，我們應(yīng)該對固定成本和變動成本產(chǎn)生濃厚的興趣，應(yīng)該利用這個角度對企業(yè)產(chǎn)品的成本來個重新的審視，原來的分類不是不重要，但能夠從材料、人工、制費三大要素中提煉出固定成本和變動成本并能夠?qū)⑵鋰?yán)格界定意義必會非常重大。

你還會在這種剝離的過程中真實地感覺到，固定成本不固定。隨著產(chǎn)量的增加，每個單位產(chǎn)品的固定成本在縮小，盡管總量不變化；而變動成本，隨著產(chǎn)量的變化每個單位產(chǎn)品的變動成本固定，盡管總量在變化。

固定成本和變動成本的區(qū)分需要大量細致的統(tǒng)計分析工作，手工是個痛苦的事情，反復(fù)的演算，海量的數(shù)據(jù)，根本不可能。而應(yīng)用ERP系統(tǒng)管理的企業(yè)，卻使這種工作變?yōu)榭赡埽珽RP系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)存儲功能，具有龐大的數(shù)據(jù)計算功能，而且當(dāng)數(shù)據(jù)累積到一定的程度，還具有比較超乎想象的智能化功能，非常適合動態(tài)管理，你可以在某些預(yù)設(shè)的數(shù)據(jù)環(huán)境下利用數(shù)學(xué)模型進行仿真演算，得出各種各樣的結(jié)果進行對比。例如：以上公式有四個參數(shù)，不同的企業(yè)，這四個參數(shù)是不同的，即便相同的企業(yè)在不同的發(fā)展階段也是不相同的，每一個參數(shù)對另一個參數(shù)的結(jié)果影響程度都不盡相同，在成本總和不變的情況下，固定成本和變動成本的結(jié)構(gòu)不一樣，最后的盈虧平衡量也懸殊巨大。這種變化確實微妙，只能具體的問題進行具體的分析。

在分析中你還可以引用一些更有趣的成本概念。沉沒成本和增量成本；相關(guān)成本和非相關(guān)成本；決策成本和非決策成本；可控成本和不可控成本。增量成本是指因做出某一項特定的決策而引起的全部成本的變化，那么與此相對應(yīng)，如果有的成本不因決策而變化（如決策前已經(jīng)支出的成本，或者已經(jīng)承諾支出的成本，決策對它沒有影響，即與決策無關(guān)的成本），那么這種成本就是沉沒成本。在管理決策中，增量成本屬于相關(guān)成本，是必須考慮的；沉沒成本屬于非相關(guān)成本，是在決策中一般不予考慮的。同樣，原來投入的沉沒成本現(xiàn)在是不可控的。

經(jīng)過上一輪對概念的認識，我們就會很有把握的認識到，不管是固定成本還是變動成本都可以再區(qū)分出沉沒成本和增量成本，比如前面描述的廠房設(shè)備折舊，這些就是沉沒成本，屬于非決策成本，原因在于它們是決策前已經(jīng)支出，屬于預(yù)先投入的成本，不管你的產(chǎn)量如何，都要提取，它所發(fā)生的總量是不可控的，但你可以通過產(chǎn)量的加大來進行單位產(chǎn)品分?jǐn)偂Ｔ诋a(chǎn)品定價決策時可以不去重點的考慮，即便是考慮，也是應(yīng)該將其納入貢獻的范疇。因為，不管你生產(chǎn)不生產(chǎn)，不管你生產(chǎn)什么產(chǎn)品，這些固定的成本都已經(jīng)投入，現(xiàn)在都需要提取，這是預(yù)先利益的收回，當(dāng)新增加量生產(chǎn)時，只會使其他產(chǎn)品的單位沉沒成本減少，這就是新投入產(chǎn)品的貢獻，哪怕該產(chǎn)品看起來可能虧損，但只要剔除沉沒成本不虧損，它仍是有貢獻的。這也正是有許多廠商產(chǎn)品定價時科學(xué)打折的關(guān)鍵所在。

對于成本一些概念的明確和認識，是企業(yè)成本分析和成本控制重要的第一步，只有在這種思想的指導(dǎo)下，進行深入細致的分析和分類，企業(yè)的成本控制才能落到實處，才能起到事半功倍的效果。還有的企業(yè)，認為成本就是兩種消耗，一種是時間消耗，一種是物料消耗，控制降低這兩種消耗就達到了降成本的目的。當(dāng)然，這些工作還必須是在企業(yè)有一套能夠提供數(shù)據(jù)支持的ERP系統(tǒng)中進行。

有些公司在成本控制方面采取的一系列工作，將相關(guān)的低值易耗品、輔助材料有目的地納入定額管理，嚴(yán)格去界定固定成本、變動成本的界限，就是基于這種理論指導(dǎo)下進行的。